北京市地方法规

  【发布文号】京财农[1997]56号

  【发布日期】1997-01-01

  【生效日期】1997-01-01

  【失效日期】-----------

  【所属类别】地方法规

  【文件来源】-----------

北京市财政局关于印发《北京市村合作经济

组织财务制度实施细则》《北京市村合作经济

组织会计制度实施细则》的通知

（１９９７年１月１６日京财农〔１９９７〕５６号）各区、县财政局：

　　为加强我市村级合作经济组织财务管理和会计核算，根据财政部《关于印发〈村合作经济组织财务制度〉、〈村合作经济组织会计制度〉的通知》精神，按照《企业财务通则》、《企业会计准则》的要求，结合北京市村合作经济组织的实际情况，经与市农村经营管理站共同研究，制定了《北京市村合作经济组织财务制度实施细则》、《北京市村合作经济组织会计制度实施细则》，现印发给你们，请从１９９７年１月１日起执行，原制度同时废止。请你们会同区县农经站认真做好新制度的培训和执行，在执行中如有问题请及时上报我局。

　　　　　　　　　北京市村合作经济组织财务制度实施细则

　　　　　　　　　　　　　　第一章　总则

　第一条　为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范村合作经济组织的财务行为，稳定和完善以家庭联产承包责任制和统分结合的双层经营体制，根据《企业财务通则》的原则和精神，结合村合作经济组织的实际情况，制定本制度。

　第二条　本制度适用于按行政村、自然村或原生产大队、生产队设置的社区性合作经济组织（以下称村合作经济组织）。村办企业执行行业企业财务制度。

　第三条　村合作经济组织是社会主义劳动群众集体所有制经济组织，有独立进行经济活动的自主权，其合法权益受法律保护。任何单位和个人都不准侵犯、平调村合作经济组织的财产和向其摊派。

　　村合作经济组织的财务管理工作，要贯彻执行党和国家在农村的方针政策及有关法律法规；适应家庭联产承包责任制的需要和双层经营体制的特点，坚持统一管理与分散管理相结合的原则；实行计划管理和民主管理；坚持自力更生、勤俭办事业的原则。

　第四条　村合作经济组织应建立健全财务管理制度，如实反映村合作经济组织的财务状况，正确处理国家、集体、个人以及集体内部各行业、各经营层次之间的经济利益关系，维护生产经营者的合法权益，保护集体资产的安全与完整。

　第五条　村合作经济组织要完善内部承包经营责任制，搞好各项承包合同和签订、结算和兑现工作，加强对所属企事业单位财务活动的管理和监督，指导有关农户搞好经济核算。

　第六条　村合作经济组织应当做好财务管理基础工作。各项财产物资的增减要有完整的原始记录；各项收支活动要做到手续齐全，内容合理；平时，定期或不定期地进行财产清查，年度终了前，要进行一次全面财产清查。

　第七条　村合作经济组织的财务工作要接受业务主管部门（即农村合作经济经营管理部门，下同）和财政部门的指导和监督。

　　　　　　　　　　　　　第二章　资金筹集

　第八条　村合作经济组织根据有关法律，法规规定，可以采取多种形式筹集资本金。

　　资本金分为村（组）集体资本金、法人资本金、个人资本金、国家资本金、外商资本金等。

　　村（组）集体资本金指村（组）以其依法可以支配的资产和劳务投入村合作经济组织形成的资本金（包括原生产队积累折股股金）。

　　法人资本金指村合作经济组织以外的单位以其依法可以支配的资产投入村合作经济组织形成的资本金。

　　个人资本金指村合作经济组织内部成员或社会个人以个人合法财产投入村合作经济组织形成的资本金和合作化时期形成的股份基金。

　　国家资本金指有权代表国家投资的政府部门或者机构以国有资产投入村合作经济组织形成的资本金。

　　外商资本金为外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区投资者投入村合作经济组织财产形成的资本金。

　第九条　村合作经济组织筹集的资本金，投资者除依法转让外，不得随意抽走。在特殊情况下确实需要抽走的，须经成员大会或成员代表大会讨论决定。

　第十条　村合作经济组织对投入的资产要按有关规定进行评估。投入的劳务要合理计价，投入劳动积累工和劳动义务工，凡是形成资产的，记入资产价值，同时增加资本公积，不形成资产的不入帐核算。

　第十一条　村合作经济组织在筹集资本活动中，接受捐赠的财产以及资产评估确认价值或者合同、协议约定价值与原帐面净值的差额等，计入资本公积金。

　第十二条　村合作经济组织的负债包括流动负债和长期负债。

　　流动负债指偿还期在一年以内的债务，包括短期借款、预提费用、应付款项等。

　　长期负债指偿还期超过一年以上的债务，包括长期借款及长期应付款项等。

　第十三条　村合作经济组织的负债按实际发生的数额计价。如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入营业外收入。

　　企业流动负债的应计利息支出，计入财务费用。

　　企业长期负债的应计利息支出，筹建期间的，计入开办费；生产经营期间的，计入财务费用；清算期间的，计入清算损益。其中，与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前，计入购建资产的价值。

　第十四条　村合作经济组织应合理举债，按期偿还各项债务。大额借债要经民主理财组织或成员代表大会讨论决定。

　　　　　　　　　　　　　第三章　流动资产

　第十五条　村合作经济组织的流动资产包括现金、各种存款、应收及预付款项、存货等。

　第十六条　村合作经济组织要严格执行国家《现金管理暂行条例》，建立健全现金、存款内部控制制度。

　第十七条　村合作经济组织应严格执行帐款分别管理制度。配备现金出纳员，负责办理库存现金的收支和保管工作，并建立岗位责任制。现金出纳员不登记会计记录，非现金出纳员不得管理现金。

　第十八条　村合作经济组织向单位和农户收取现金时要手续完备，使用统一规定的收款凭证，并及时入帐。不准以白条抵库，不准坐支，不准挪用，不准公款私存。库存现金不得超过规定限额。

　第十九条　村合作经济组织必须建立健全现金开支审批制度，严格现金开支审批手续。计划内的现金开支要由主管财务的领导审批。对手续不完备的开支，不准付款；对不合理的开支，出纳人员有权拒绝付款并向上级主管部门反映。

　第二十条　村合作经济组织要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到日清月结，帐款相符。会计员与出纳员要定期核对现金及存款帐。

　第二十一条　村合作经济组织要加强对银行存款的管理。支票、存折和印鉴分别妥善保管，定期与银行或信用社核对帐目。不出租出借银行帐户，不签发空头支票和远期支票，不套取银行信用。

　第二十二条　村合作经济组织可在不改变集体资金所有权的前提下，将暂闲置的货币资金，按照自愿互利、有偿使用的原则，加入乡（镇）、村农村合作基金会，用于内部资金融通，以提高资金的使用效益。

　第二十三条　村合作经济组织的应收款项包括单位和个人的各项欠款。村合作经济组织对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。对债务单位撤销，依照民事诉讼法确实无法追还，或债务人死亡，既无遗产可以清偿，又无义务承担人，确实无法收回的款项，要由乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论后核销，计入管理费用。但由有关责任人造成的损失，应酌情由其赔偿。任何人不得擅自决定应收款项的减免。

　第二十四条　村合作经济组织的存货包括农用材料（种子、化肥、农药）、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、幼畜和育肥畜、产成品等。

　　购入的材料，按照买价加运输费、装卸费、保险费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用和缴纳的税金等计价。自制的材料，按照制造过程中的各项实际支出计价。委托外单位加工的材料，按照实际耗用的原材料或半成品加运输费、装卸费、保险费和加工费用等计价。

　　生产入库的粮食、棉花，凡国家规定有定购价的，按定购价计价；没有定购价的，按市价计价。

　　购入的幼畜和育肥畜按实际购入价格计价。自繁的幼畜和育肥畜，按实际成本计价；自繁的幼畜成龄转为产役畜，按市场价格计价。产役畜淘汰转为育肥畜，按折余价值计价。

　　投资者投入的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。

　　盘盈的，按照同类存货的实际成本计价。

　　接受捐赠的，按照发票帐单所列金额加村合作经济组织负担的运输费、保险费、缴纳的税金等计价；无发票帐单的，按照同类存货的市价计价。

　　库存的各种原材料、农用材料、低值易耗品按实际成本核算。

　　领用或者发出的存货，按照实际成本核算的，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本；采用计划成本核算的，按期结转其应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。

　　领用的低值易耗品、周转使用的包装物和材料，一次或者分期摊销。

　第二十五条　村合作经济组织必须建立健全存货的保管、领用制度。存货入库时，由会计填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；出库时，由会计填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据出库单出库。要建立保管人员岗位责任制。

　第二十六条　存货应当定期或者不定期盘点，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的存货，冲减管理费用。盘亏、毁损和报废的存货，扣除过失人或者保险公司赔款和残料价值之后，计入管理费用。存货毁损属于非常损失的部分，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

　　　　　　　　　　 第四章　固定资产及其他资产

　第二十七条　固定资产是指使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，产畜和役畜，公路、桥梁、堤坝、水库、干渠、机井、水泥晒场、经济林木、防护林、养殖池以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。

　　不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在２０００元以上，并且使用期限超过两年的，也应当作为固定资产。

　第二十八条　村合作经济组织应按下列规定确定固定资产的入帐价值：

　　１．购入的固定资产，不需要安装的，按买价加采购费、包装费、保险费、运杂费等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费。

　　２．新建的农业基本建设设施、房屋及建筑物等固定资产，按竣工验收、交付使用的决算价计价。

　　３．接受捐赠的固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费等计价；无所附单据的，按同类设备的市价计价。

　　４．在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改造、扩建而增加的费用，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。

　　５．投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值加上新发生的包装费、运杂费和安装费等计价。

　　６．经济林木开始有正常收入时转作固定资产，按实际支出的全部定植培育费用计价。

　　７．幼畜育成转作产畜、役畜时，按市场价格计价。

　　８．盘盈的固定资产，按重置完全价值计价。

　第二十九条　村合作经济组织的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未交付使用的工程项目。在建工程按实际消耗的费用或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产。不形成固定资产的在建工程完工交付使用后，转为递延资产，分年度摊销，计入管理费用。

　　在建工程部分发生报废或者毁损，按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本。单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失在筹建期间计入递延资产，分年度摊销，投入生产经营后，计入营业外支出。

　第三十条　村合作经济组织必须建立固定资产折旧制度，按月提取固定资产折旧。所提的折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。

　　季节性使用的固定资产，要在使用期间提足全年折旧。

　　属于农业基本建设设施的固定资产，如晒场、水渠、道路、桥涵、贮窖、堤坝、水库、渔池等，需要重置更新的，应提取折旧；通过局部轮番修理可以达到整体更新的，不提取折旧。

　　房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产、已提足折旧仍继续使用的固定资产不提折旧。

　第三十一条　固定资产折旧方法一般采用平均年限法和工作量法。提取时可采用单项折旧计提，也可采用分类折旧和综合折旧计提。采用综合折旧的，年综合折旧率为８％。

　第三十二条　采用平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式为：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　１－预计净残值率

　　　　　　　　　　　　　年折旧率＝－－－－－－－－－

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　折旧年限

　　　　　　　　　　　　　月折旧率＝年折旧率÷１２

　　　　　　　　　　　　　月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

　　净残值率按照固定资产原值的３％－５％确定。采用工作量法的固定资产折旧额计算公式为：

　　（一）按照行驶里程计算折旧的公式：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　原值×（１－预计净残值率）

　　　　　　　　　　单位里程折旧额＝－－－－－－－－－－－－－

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　总行驶里程

　　（二）按照工作小时计算折旧的公式：

　　　　　　　　　　　　　　　　　　原值×（１－预计净残值率）

　　　　　　　　　每工作小时折旧额＝－－－－－－－－－－－－－

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　总工作小时

　　采用综合折旧的固定资产折旧额计算公式为：

　　　　　　　　　年折旧额＝固定资产原值×年综合折旧率

　　　　　　　　　月折旧额＝年折旧额÷１２

　　折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的，须在变更年度以前，提出申请，报同级财政部门审批。

　　村合作经济组织提取的固定资产折旧费，计入有关成本、费用，不得冲减资本金。

　第三十三条　固定资产的大修理费直接计入有关项目，一次维修费过高的，可先计入待摊费用，摊销期超过一年的计入递延资产，分期摊入有关项目。

　第三十四条　大、中型固定资产的变卖和报废处理，要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。

　第三十五条　固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额计入营业外收入或营业外支出。固定资产价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。

　第三十六条　村合作经济组织的固定资产发包给承包者经营的，要合理确定承包金。承包者必须加强对固定资产的维护和管理，按承包合同规定，及时交纳应上交的承包金。承包者不按承包合同的规定使用集体固定资产或无正当理由不及时向村合作经济组织交纳应上交的承包金，村合作经济组织应向其收取违约金，或经农业承包合同管理机关裁定，将固定资产收回。承包者损坏的固定资产要及时修复，不能修复的按质论价，由承包者赔偿，但不得少于帐面净值。

　　村合作经济组织对出租的固定资产，要合理确定租金，按出租合同或协议规定，加强管理防止流失。

　第三十七条　村合作经济组织应定期对固定资产盘点清查，做到帐实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。对盘盈的固定资产，按重置完全价值减估计折旧的差额计入营业外收入。对盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。

　第三十八条　村合作经济组织的其他资产包括无形资产、递延资产及其他长期资产等。

　　无形资产是指村合作经济组织长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不少于十年的期限平均摊销，计入管理费用。转让无形资产取得的收入，计入其他业务收入，其成本计入其他业务支出。

　　转让土地使用权的收入，应按下列原则处理：

　　地上附着物，属于资产的部分，按出售资产处理。

　　青苗补偿费，属于村合作社的，记入农业收入，属于个人的，记入内部往来。

　　劳动力安置费，记入其他应付款。

　　土地补偿费，记入资本公积。

　　递延资产是指不能全部计入当年支出，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括不形成固定资产的农业基本建设支出、固定资产及在建工程非常损失等。递延资产按不少于五年的期限分期摊销，计入管理费用。

　　其他长期资产是指不属于无形资产、递延资产的其他资产。

　　　　　　　　　第五章　对外投资及对所属单位投资

　第三十九条　村合作经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位及所属单位投资，包括短期投资和长期投资。

　　短期投资指能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。

　　长期投资指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。

　　村合作经济组织对所属单位的投资，单独反映计入对所属单位投资。

　第四十条　村合作经济组织的对外投资按下列原则计价：

　　以现金、存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的金额计价。

　　以实物、无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价。

　　村合作经济组织认购的股票，按照实际支付款项计价，实际支付款项中含有已宣告发放但尚未支付股利的，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。

　　村合作经济组织认购的债券，按照实际支付的价款计价。实际支付款项中含有应计利息的，按照扣除应计利息后的差额计价。

　　溢价或折价购入的债券，其实际支付的价款（扣除应计利息）与债券面值的差额，计入投资收益。

　第四十一条　村合作经济组织以实物方式对外投资，其评估或合同、协议确认的价值必须真实、合理，不得高估或低估资产价值。其资产重估确认价值与其帐面净值的差额，计入资本公积。

　　大额对外投资和对所属单位投资项目，要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论决定。

　第四十二条　村合作经济组织要加强对各种有价证券的管理。要建立有价证券登记簿，详细记载有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额。有价证券要有专人（一般为现金出纳员）管理。

　第四十三条　村合作经济组织对外投资和对所属单位投资分得的利润和利息等计入投资收益。出售、转让和收回对外投资时，按实际收到的数额与其帐面价值的差额，计入投资收益中的对外单位投资收益和对所属单位投资收益。

　　　　　　　　第六章　收入、成本、费用、利润及分配

　第四十四条　营业收入是指村合作社组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。包括村合作经济组织直接经营的农业生产收入、副业生产收入、畜牧业生产收入、渔业生产收入、工业生产收入、商饮收入、运输营运收入、建筑业工程价款收入、提供劳务等取得的收入、服务收入等。

　　其他业务收入包括材料销售、固定资产出租、无形资产转让（不包括转让土地使用权收入），上交提留收入，承包收入等。

　　补贴收入是指村合作经济组织取得的政策性补亏、减免税款、贴息等。期末政策补亏收入转入本年利润，贴息收入和减免税款等，转入资本公积。

　　荒山、荒滩租赁收入，记入资本公积，用于对荒山、荒滩的开发治理。不得挪作他用。

　　村合作经济组织对农户和承包单位因承包集体耕地、林地、鱼塘及其他集体资源等上交的承包金，计入其他业务收入。

　　农户按有关规定上交的集体提留款项，计入其他业务收入中的提留收入。

　　乡统筹款计入其他应付款。

　　村合作经济组织应于产品、商品已经发出，劳务已经提供，同时收迄价款或取得收取价款的凭据时，确认营业收入的实现。对生产的粮食、棉花、油料等农产品收获入库时，确认营业收入的实现。

　第四十五条　村合作经济组织的直接支出，劳务已经提供，同时收迄价款或取得收取价款的凭据时，确认营业收入的实现。对生产的粮食、棉花、油料等农产品收获入库时，确认营业收入的实现。

　第四十五条　村合作经济组织的直接支出，包括耗用的直接工资、直接材料、以及其他直接支出，直接计入生产成本。间接费用按受益对象，分配计入制造费用。

　　直接工资包括企业直接从事生产经营人员的工资、资金、津贴和补贴。

　　直接材料包括生产经营过程实际消耗的原材料、农用材料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力以及其他直接材料。

　　其他直接支出包括直接从事生产经营人员的职工福利费等。

　　间接费用包括村合作经济组织各经营单位所发生的管理人员工资、福利费、折旧费、租赁费、修理费、机料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失，土地开发费摊销以及其他间接费用。

　　管理费用是指村合作经济组织用于管理方面的支出，包括村合作经济组织管理人员工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧和维修费以及无形资产摊销、存货盘亏、毁损和报废等。

　　财务费用是指村合作经济组织为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。

　　其他业务支出包括材料销售成本、出租固定资产应提折旧、出租包装物摊销以及有关的营业税金及附加等。

　　福利费按照工资总额的１４％从成本或管理费中提取及从利润分配中提取。用于集体福利、文教、卫生事业的支出。

　第四十六条　村合作经济组织的利润总额按照下列公式计算：

　　利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出

　　营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用

　　主营业务利润＝主营业务收入－营业成本－营业税金（包括农牧业税）及附加

　　其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出

　　投资净收益是指投资收益扣除投资损失后的数额。

　　投资收益包括对外投资和对所属单位投资分得的利润、股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于帐面价值的差额。投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于帐面价值的差额。

　　村合作经济组织在收取农户和承包上交的承包金、农户上交的提留款和所属企业上交利润时，要执行国家的有关规定，坚持取之有度、用之合理、因地制宜、量力而行的原则，既不能超越农户和所属企业的承受能力，又要保证集体扩大再生产和发展公益事业的需要。

　第四十七条　村合作经济组织在进行年终利润分配工作以前，要准确地核算全年的收入、成本、费用和利润；清理财产和债权、债务；搞好承包合同的结算和兑现。

　第四十八条　村合作经济组织的利润在进行依法纳税后按照大部分用于生产发展，小部分用于集体福利的原则，按下列顺序进行分配：

　　１．提取盈余公积金。盈余公积金用于发展生产，可转增资本和弥补亏损。

　　２．提取公益金。公益金用于集体福利等公益设施建设，包括兴建学校、医疗站、福利院、电影院、幼儿园等。

　　３．提取福利费。福利费用于集体福利、文教、卫生等方面的支出（不包括兴建集体福利公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金的支出等。

　　４．向投资者分利。

　第四十九条　村合作经济组织利润分配方案要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员大会或成员代表大会讨论通过后执行。

　　　　　　　　　　 第七章　财务报表和财务档案

　第五十条　村合作经济组织的财务报表分为月份（或季度）财务报表和年度财务报表。

　　月份（季度）财务报表包括科目余额表和收支明细表等。年度财务报表包括资产负债表和利润分配表。

　第五十一条　村合作经济组织应按规定准确、及时、完整地编制财务报表，定期提供给主管部门和有关单位，并向全体成员公布。

　第五十二条　村合作经济组织的财务档案包括各种经济合同和承包合同或协议，各项财务计划及收益分配方案，各种会计凭证、会计帐簿和会计报表、会计人员交接清单、会计档案销毁清单等。

　第五十三条　村合作经济组织要加强对财务档案的管理。建立财务（会计）档案室（柜），实行统一管理，专人负责，做到完整无缺、存放有序、方便查找。

　　不具备条件的村合作经济组织，可将财务档案委托乡（镇）经营管理站（办公室）统一管理。

　　　　　　　　　　　　　第八章　民主理财

　第五十四条　村合作经济组织的财务管理工作必须坚持民主理财的原则，要按月或按季公布收支明细表及有关帐目，年终进行全面的财务检查和清理，公布全年财务收支帐目，接受群众的监督。

　第五十五条　村合作经济组织要建立以其成员代表为主、有关村干部共同参加的民主理财组织。民主理财组织的成员应由群众选举产生。民主理财组织要定期召开理财会议。

　　民主理财组织要认真听取和反映全体成员对村合作经济组织财务管理工作的意见和建议。

　　民主理财组织有权监督财务制度的实施情况，重点对财务计划、收益分配方案、公积金、公益金、福利费的提取和使用，管理人员工资的确定，承包合同及其他经济合同的执行和实施情况进行检查；有权检查现金、银行存款、物资、产成品、固定资产的库存情况；有权检查会计帐目。任何人不得妨碍民主理财组织行使上述职权。

　第五十六条　除第九、十四、二十三、三十四、四十一、六十一条的规定外，村合作经济组织的下列事项也要报乡（镇）业务主管部门审查，经成员代表大会讨论通过后执行。

　　１．计划外较大的财务开支项目；

　　２．主要生产项目的承包办法及承包指标；

　　３．村合作经济组织管理人员工资的数额；

　　４．其他重大财务事项。

　　对违反本条上述规定所造成的经济损失，在查清责任的基础上，酌情由责任人赔偿。

　　　　　　　　　　　　　第九章　财会人员

　第五十七条　村合作经济组织应设置财务机构，配备财会人员，包括会计员、出纳员等。会计员、出纳员之间不得互相兼职。

　　经济比较发达的村合作经济组织，应根据工作的需要，分别设置总会计（主管会计）和专业会计。总会计（主管会计）管理和指导专业会计（包括所属企事业单位和所辖的农业生产合作社的会计人员）搞好会计工作。

　第五十八条　村合作经济组织的财会人员要坚持四项基本原则，认真贯彻执行党和国家的经济政策、法令、制度，遵守财经纪律；认真负责，廉洁奉公，全心全意为人民服务；努力学习，积极钻研业务，不断提高自己的政治、业务素质，做好本职工作；敢于坚持原则，反对侵犯集体经济和农民利益的行为，同违反财经纪律的行为作斗争。

　第五十九条　村合作经济组织财会人员有权参与本单位各项财务计划的编制和参加有关生产、经营管理的会议；有权对本单位有关资金的筹集、使用和财产保管等方面的工作提出建议和进行检查监督；有权向上级和有关部门报告村合作经济组织的财务收支情况，反映财务管理方面的问题；有权不办理违反财务制度的收支；对认为是违反财务制度的收支，应立即制止和纠正；制止和纠正无效的，应向乡（镇）业务主管部门提出书面报告，要求处理。否则，财会人员负有一定的责任。

　第六十条　村合作经济组织的会计人员要接受上级主管部门的管理、培训和考核，并根据其政治思想、业务水平、工作实绩和从事财会工作的年限等条件，按有关规定颁发会计证和评定技术职称。要逐步实行凭证上岗制度。

　第六十一条　村合作经济组织会计人员要保持相对稳定，无正当理由，任何单位和个人都不得随意调换。

　　村合作经济组织会计人员的任免和调换，必须经成员大会或成员代表大会讨论通过、乡（镇）业务主管部门考核、批准，报县业务主管部门备案。

　　村主要干部的直系亲属不得任该村合作经济组织的财会人员。

　　财会人员调动或离职时，必须按规定办理交接手续，编制交接清单，移交人、监交人要签字盖章，乡（镇）业务主管部门验印存档。在未办清交接手续以前，财会人员不得离职。

　第六十二条　村合作经济组织及其领导要支持财会人员履行工作职责，保证财会人员行使其工作权利。任何人不得打击报复财会人员。对于坚持原则，忠于职守，廉洁奉公并取得显著成绩的财会人员要给予表彰和奖励；对不负责任，造成损失或违反财经纪律和财务制度的财会人员要进行批评、教育和处罚。

　第六十三条　村合作经济组织总会计（主管会计）享受与村其他主要干部同等的劳动报酬和福利待遇。

　　　　　　　　　　　　　　第十章　附则

　第六十四条　本制度适用于由村民委员会代行合作经济组织职能的村。

　第六十五条　本制度自一九九七年一月一日起施行。一九九一年财政部、农业部制定的《村合作经济组织财务制度（试行）》同时废止。

　　　　　　　　　北京市村合作经济组织会计制度实施细则

　一、总说明

　　（一）为了加强村合作经济组织的会计工作，规范村合作经济组织的会计核算，根据《企业会计准则》的原则和精神，结合村合作经济组织的实际情况，制定本制度。

　　（二）本制度适用于按行政村、自然村或原生产大队、生产队设置的社区性合作经济组织（以下称村合作经济组织）。村办企业执行行业会计制度。

　　（三）村合作经济组织应按本制度的规定，设置和使用会计科目，登记会计帐簿，编制会计报表。可在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总的前提下，根据实际情况，自行增设、减少或合并某些会计科目。

　　（四）为适应双层经营的需要，村合作经济组织应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村合作经济组织发生的收支、结算、分配等会计事项都必须按本制度的规定进行核算。村合作经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村合作经济组织的帐内。

　　（五）财务管理薄弱的村合作经济组织，可以委托乡（镇）经营管理站代为记帐、核算。

　　（六）本制度采用借贷记帐法。收入支出的确认采用权责发生制。

　　（七）本制度会计年度采用公历制，自公历１月１日起至１２月３１日止为一个会计年度。

　　会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

　　（八）本制度自一九九七年一月一日起施行。一九八八年财政部、农业部制定的《村合作经济组织会计制度（试行）》同时废止。

　二、会计科目

　　（一）会计科目表

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｜　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

｜　　　　　顺　　　　序　　｜　　号　编　号　｜　　　名　　　　称　　｜

｜　　　　　　　　　　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

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｜　一、资产类　　　　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

｜　　　　１　　　　　　　　｜　　　１０１　　｜现　　金　　　　　　　｜

｜　　　　２　　　　　　　　｜　　　１０２　　｜银行存款　　　　　　　｜

｜　　　　３　　　　　　　　｜　　　１０９　　｜其他货币资金　　　　　｜

｜　　　　４　　　　　　　　｜　　　１１１　　｜短期投资　　　　　　　｜

｜　　　　５　　　　　　　　｜　　　１１３　　｜应收帐款　　　　　　　｜

｜　　　　６　　　　　　　　｜　　　１１８　　｜内部往来　　　　　　　｜

｜　　　　７　　　　　　　　｜　　　１１９　　｜其他应收款　　　　　　｜

｜　　　　８　　　　　　　　｜　　　１２０　　｜应收补贴款　　　　　　｜

｜　　　　９　　　　　　　　｜　　　１２３　　｜原　材　料　　　　　　｜

｜　　　１０　　　　　　　　｜　　　１２８　　｜农用材料　　　　　　　｜

｜　　　１１　　　　　　　　｜　　　１２９　　｜低值易耗品　　　　　　｜

｜　　　１２　　　　　　　　｜　　　１３６　　｜幼畜及畜肥畜　　　　　｜

｜　　　１３　　　　　　　　｜　　　１３７　　｜产　成　品　　　　　　｜

｜　　　１４　　　　　　　　｜　　　１３９　　｜待摊费用　　　　　　　｜

｜　　　１５　　　　　　　　｜　　　１４１　　｜长期投资　　　　　　　｜

｜　　　１６　　　　　　　　｜　　　１５１　　｜固定资产　　　　　　　｜

｜　　　１７　　　　　　　　｜　　　１５５　　｜累计折旧　　　　　　　｜

｜　　　１８　　　　　　　　｜　　　１５６　　｜固定资产清理　　　　　｜

｜　　　１９　　　　　　　　｜　　　１５９　　｜在建工程　　　　　　　｜

｜　　　２０　　　　　　　　｜　　　１６１　　｜无形资产　　　　　　　｜

｜　　　２１　　　　　　　　｜　　　１７１　　｜递延资产　　　　　　　｜

｜　　　２２　　　　　　　　｜　　　１８１　　｜待处理财产损益　　　　｜

｜　二、负债类　　　　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

｜　　　２３　　　　　　　　｜　　　２０１　　｜短期借款　　　　　　　｜

｜　　　２４　　　　　　　　｜　　　２０３　　｜应付帐款　　　　　　　｜

｜　　　２５　　　　　　　　｜　　　２０９　　｜其他应付款　　　　　　｜

｜　　　２６　　　　　　　　｜　　　２１１　　｜应付工资　　　　　　　｜

｜　　　２７　　　　　　　　｜　　　２１４　　｜应付福利费　　　　　　｜

｜　　　２８　　　　　　　　｜　　　２２１　　｜应交税金　　　　　　　｜

｜　　　２９　　　　　　　　｜　　　２２３　　｜应付利润　　　　　　　｜

｜　　　３０　　　　　　　　｜　　　２２９　　｜其他应交款　　　　　　｜

｜　　　３１　　　　　　　　｜　　　２３１　　｜预提费用　　　　　　　｜

｜　　　３２　　　　　　　　｜　　　２４１　　｜长期借款　　　　　　　｜

｜　　　３３　　　　　　　　｜　　　２６１　　｜长期应付款　　　　　　｜

｜　三、所有者权益类　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

｜　　　３４　　　　　　　　｜　　　３０１　　｜实收资本　　　　　　　｜

｜　　　３５　　　　　　　　｜　　　３１１　　｜资本公积　　　　　　　｜

｜　　　３６　　　　　　　　｜　　　３１３　　｜盈余公积　　　　　　　｜

｜　　　３７　　　　　　　　｜　　　３２１　　｜本年利润　　　　　　　｜

｜　　　３８　　　　　　　　｜　　　３２２　　｜利润分配　　　　　　　｜

｜　四、成本类　　　　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

｜　　　３９　　　　　　　　｜　　　４０１　　｜生产成本　　　　　　　｜

｜　　　４０　　　　　　　　｜　　　４５０　　｜制造费用　　　　　　　｜

｜　五、损益类　　　　　　　｜　　　　　　　　｜　　　　　　　　　　　｜

｜　　　４１　　　　　　　　｜　　　５０１　　｜营业收入　　　　　　　｜

｜　　　４２　　　　　　　　｜　　　５０２　　｜营业成本　　　　　　　｜

｜　　　４３　　　　　　　　｜　　　５０３　　｜营业费用　　　　　　　｜

｜　　　４４　　　　　　　　｜　　　５０４　　｜营业税金及附加　　　　｜

｜　　　４５　　　　　　　　｜　　　５１１　　｜其他业务收入　　　　　｜

｜　　　４６　　　　　　　　｜　　　２１２　　｜其他业务支出　　　　　｜

｜　　　４７　　　　　　　　｜　　　５２１　　｜管理费用　　　　　　　｜

｜　　　４８　　　　　　　　｜　　　５２２　　｜财务费用　　　　　　　｜

｜　　　４９　　　　　　　　｜　　　５３１　　｜投资收益　　　　　　　｜

｜　　　５０　　　　　　　　｜　　　５３２　　｜补贴收入　　　　　　　｜

｜　　　５１　　　　　　　　｜　　　５４１　　｜营业外收入　　　　　　｜

｜　　　５２　　　　　　　　｜　　　５４２　　｜营业外支出　　　　　　｜

｜　　　５３　　　　　　　　｜　　　５４３　　｜所得税　　　　　　　　｜

｜　　　５４　　　　　　　　｜　　　５４５　　｜以前年度损益调整　　　｜

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　　（二）会计科目使用说明

　　１０１“现金”科目

　　（１）本科目核算村合作经济组织的库存现金。

　　（２）收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。

　　（３）本科目的期末余额反映村合作经济组织的库存现金总额。

　　１０２“银行存款”科目

　　（１）本科目核算村合作经济组织存入银行、信用社的款项。

　　（２）村合作经济组织存入款项时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。

　　（３）本科目的期末金额反映村使用经济组织存入银行、信用社的款项总额。

　　１０９“其他货币资金”

　　一、本科目核算村合作经济组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。

　　二、外埠存款，是指村合作经济组织到外地进行临进或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。将款项委托当地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记“原材料”、“农用材料”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　三、银行汇票存款是村合作经济组织为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记“原材料”、“农用材料”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　四、银行本票存款是指为取得银行本票按照规定存入银行的款项。向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记“原材料”、“农用材料”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　五、村合作经济组织同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　六、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。

　　１１１“短期投资”科目

　　（１）本科目核算村合作经济组织购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。

　　（２）村合作经济组织购入各种有价证券，或以实物资产等方式进行短期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目或有关资产科目，合同或协议约定的价值与原帐面价值的差额，借记或贷记“资本公积”科目；出售有价证券或收回的价款和价值，借记“现金”、“银行存款”科目或有关资产科目，按原帐面价值，贷记本科目，实际收回价款与原帐面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。

　　（３）购入的股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放但未支取的股利，应作为应收款处理。购入股票时，应按照股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”科目；出售股票时，按照实际收到的金额，借记“现金”或“银行存款”科目，按实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

　　（４）村合作经济组织存放在乡（镇）、村农村合作基金会的代管资金，也在本科目核算。存放代管资金时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目，收回时，借记“现金”、“银行存款科目”，贷记本科目。计收资金占用费时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。

　　（５）本科目的期末余额反映村合作经济组织实际对外短期投资总额。

　　１１８“内部往来”科目

　　（１）本科目核算村合作经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。

　　（２）村合作经济组织与所属单位和农户发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

　　（３）村合作经济组织所属单位上交收入和利润及农户平时上交承包金、提留统筹款时，不通过本科目核算。

　　（４）村合作经济组织年终结算劳动积累工和义务工与农户发生款项往来时，借记本科目，贷记“现金”科目，或借记“现金”科目，贷记本科目。

　　（５）本科目应按村所属单位和农户设置明细科目。各明细科目的期末借方余额数合计反映村合作经济组织所属单位和农户欠村合作经济组织的款项总额；期末贷方余额合计数反映村合作经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目期末借方余额合计数应在资产负债表的“其他应收款”项目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表的“其他应付款”项目内反映。

　　１１３“应收帐款”

　　一、本科目核算村合作经济组织因销售产品、商品或材料，提供劳务或服务，以及办理工程结算等业务，应向购货单位或接受劳务、服务的单位收取的款项。

　　预收货款，预收接受劳务、服务单位款，以及预收工程款等预收款项，也在本科目核算。

　　二、村合作经济组织经营收入发生应收款项，借记本科目，贷记“营业收入”、“其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　发生预收货款，预收接受劳务、服务单位款，以及预收工程款项等预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；营业收入实现时，借记本科目，贷记“营业收入”科目。

　　三、本科目应按不同的应收帐款单位及预收帐款单位设置明细帐。

　　１１９“其他应收款”

　　一、本科目核算村合作经济组织除应收帐款、内部往来以外的其他各种应收、暂付款项，包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收取的各种垫付款项等。

　　二、发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按其他收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。

　　１２０“应收补贴款”

　　一、本科目核算村合作经济组织按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。

　　二、按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴，借记“应收补贴款”科目，贷记“补贴收入”科目；收到补贴款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收补贴款”科目。

　　１２３“原材料”

　　一、本科目核算库存的除农用材料以外的各种原材料的实际成本。

　　库存的包装物和委托加工材料也在本科目核算，也可单独设置“包装物”、“委托加工材料”科目核算。

　　购入的农用材料、低值易耗品，分别在“农用材料”、“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。

　　对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。

　　二、本科目的使用方法：

　　１．购入并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。

　　２．自制、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，借记本科目（有关材料），贷记有关成本类科目或贷记本科目（委托加工材料）。

　　３．投资人投入的原材料，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

　　４．领用或销售发出的原材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“营业费用”、“营业成本”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。发出加工的材料，借记本科目（委托加工材料），贷记本科目（有关材料）。

　　村合作经济组织采用实际成本进行材料日常核算，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。

　　三、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的材料，按照实际成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再行处理。

　　四、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片）。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。

　　五、本科目的期末余额为期末库存材料的实际成本。

　　１２８“农用材料”

　　一、本科目核算库存的各种农用材料（如种籽、饲料、肥料、农药等）的实际成本。

　　二、本科目使用方法：

　　１．自产留用并已验收入库的种籽、饲料，借记本科目，贷记“营业收入”科目。

　　２．外购农用材料并已验收入库，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”“应付帐款”等科目。

　　３．农业生产领用的农用材料，借记“生产成本”科目，贷记本科目；销售发出的农用材料，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，期末结转农用材料成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

　　采用实际成本进行农用材料日常核算时，发出农用材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等办法计算确定。材料计价方法一经确定，不能随意变更。

　　三、处理种籽的费用，如种籽精选、消毒等费用，不计入农用材料成本，应计入农业生产费用。

　　四、对于库存的农用材料，应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏和毁损的，先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再行处理。

　　五、本科目应按农用材料类别、名称、保管地点等设置明细帐（或农用材料卡片）。农用材料明细帐应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。

　　六、本科目期末余额为期末库存农用材料的实际成本。

　　１２９“低值易耗品”

　　一、本科目核算在库的低值易耗品的实际成本。

　　低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

　　二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“原材料”科目的有关方法，进行核算。

　　三、应根据具体情况，对低值易耗品采用不同的摊销方法：

　　一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目。

　　分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。

　　四、在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

　　五、低值易耗品应按照类别、品种规格进行数量和金额的明细核算。

　　六、本科目的期末余额为期末时所有在库未用低值易耗品的实际成本。

　　１３６“幼畜及育肥畜”

　　一、本科目核算村合作组织所有幼畜（禽）和育肥畜（禽）价值的增减变动和结存。

　　本科目专供实行分群核算使用，实行混群核算不使用本科目，其幼畜和育肥畜的价值及其饲养费用，一并在“生产成本”科目内核算。

　　二、本科目使用方法：

　　１．外购幼畜和育肥畜，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。

　　２．自繁幼畜按实际成本入帐，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

　　３．产役畜淘汰转为育肥畜时，按产役畜折余价值，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　４．结转幼畜和育肥畜的饲养费用，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

　　５．幼畜和育肥畜转群，借记本科目（××群别），贷记本科目（××群别）。

　　６．幼畜和育肥畜对外销售，结转幼畜和育肥畜的实际成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。

　　７．自繁自养的幼畜转为产役畜，结转幼畜的实际成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。

　　８．畜禽死亡造成的损失，应先按实际成本转入“待处理财产损溢”科目，查明原因后，再行处理。

　　三、本科目应按幼畜（禽）和育肥畜（禽）的种类和群别设置明细帐。

　　１３７“产成品”

　　一、本科目核算村合作经济组织库存的各种产成品的实际成本。

　　产成品是指已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

　　可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记帐。

　　已经完成销售手续，但购买单位在月末尚未提去的库存产成品，单独设置代管产品备查簿，不在本科目核算。

　　二、产成品一般应按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额；月份终了，计算入库产成品的实际成本；对发出和销售的产成品，可以采用先进先出、加权平均、移动平均、个别计价等方法确定其实际成本。核算方法一经确定，不能随意变动。

　　三、生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

　　销售发出的产成品，期末结转销售产品实际成本时，借记“营业成本”，贷记本科目。

　　四、清查盘点中发现的产成品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；清查盘点中发现的产成品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

　　五、本科目应按产成品的种类、品种和规格设置明细帐。

　　１３９“待摊费用”

　　一、本科目核算村合作经济组织已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品的摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。

　　二、发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“原材料”等科目。分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按费用种类设置明细帐。

　　１４１“长期投资”

　　一、本科目核算村合作经济组织不准备在一年内变现的投资，包括债券投资等。设对外投资和对所属单位投资两个二级科目进行核算。

　　二、村合作经济组织购入有价证券，或以实物资产等方式进行长期投资时，按照实际支付的价款或合同、协议确定的价值，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目和有关资产科目，合同或协议约定的实物资产价值与原帐面价值之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目；收回投资时，按实际收回的价款或价值，借记“现金”、“银行存款”等科目，按原帐面价值，贷记本科目，实际收回价值或价值与原帐面价值的差额借记或贷记“投资收益”科目。收到投资分利时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。

　　三、进行股票投资时，如实际支付的价款中含有已宣告发放的股利，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”和“银行存款”科目。

　　进行债券投资时，如实际支付的价款中含有债券利息时，按实际支付的价款扣除债券利息后的差额，借记本科目，按应收的债券利息，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“现金”或“银行存款”科目。

　　四、村合作经济组织以货币资金入股加入乡（镇）、村农村合作基金会，其股金期限在一年以上的，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；年终收到股金分红时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目；退股时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。

　　五、本科目的期末余额反映村合作经济组织实际对外长期投资总额。

　　１５１“固定资产”

　　一、本科目核算村合作经济组织所有的固定资产的原价。

　　村合作经济组织应根据规定的固定资产标准，结合具体情况，制定固定资产目录，作为核算依据。

　　固定资产应区分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产，并根据管理需要选择适合固定资产分类标准，进行固定资产的核算。

　　二、固定资产应当按照下列规定，确定其原价，登记入帐：

　　１．购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装成本）、包装费、运杂费和安装成本等记帐。

　　２．自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记帐。

　　３．幼畜成龄转为产役畜，按市场价值记帐。

　　４．其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、协议约定的价值记帐。

　　５．融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。

　　６．在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原有固定资产帐面原价，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。

　　７．盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。

　　８．接受捐赠的固定资产，按照同类资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产价值。

　　为取得固定资产而发生的借款利息支出和有关费用，以及外币借款的折合差额，在固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前发生的，应当计入固定资产价值；在此之后发生的，应当计入当期损益。

　　已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再行调整。

　　三、已经入帐的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：

　　１．根据国家规定对固定资产价值重新估价；

　　２．增加补充设备或改良装置；

　　３．将固定资产的一部分拆除；

　　４．根据实际价值调整原来的暂估价值；

　　５．发现原记固定资产价值错误。

　　四、本科目使用方法：

　　１．购入不需安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。

　　２．自行建造的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

　　幼畜成龄转为产役畜，借记本科目，贷记“营业收入”科目。

　　３．其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

　　４．融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算。交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”、“长期应付款”等科目，租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转帐，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

　　５．盘盈的固定资产，按重置完全价值，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷计“待处理财产损溢”科目。

　　６．接受捐赠的固定资产，按确认的原价，借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

　　７．对于出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应按减少的固定资产净值，借记固定资产清理科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

　　８．投资转出的固定资产，借记“长期投资”、“累计折旧”科目，贷记本科目。

　　９．盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

　　１０．租出固定资产应设置“租出固定资产”明细科目进行核算，将多余、闲置的固定资产向外单位租出时，应将租出固定资产从有关明细科目转入“租出固定资产”明细科目。

　　五、应设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门对每项固定资产进行明细核算。

　　临时租入的固定资产，应另设备查帐簿进行登记，不在本科目核算。

　　１５５“累计折旧”

　　（１）本科目核算村合作经济组织所有固定资产的累计折旧。

　　（２）固定资产可按年或按季、按月提取折旧。提取的办法，可以采用个别折旧率，也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。

　　（３）计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。

　　（４）本科目的期末余额反映村合作经济组织所有固定资产的累计折旧数额。

　　本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价，折旧率和实际使用年数等资料进行计算。

　　１５６“固定资产清理”

　　一、本科目核算因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

　　二、本科目使用方法：

　　１．出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

　　２．清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目；应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　３．固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入――处理固定资产收益”科目；固定资产清理后的净损失，区别情况处理；属于自然灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记本科目；属于正常的处理损失，借记“营业外支出――处理固定资产损失”科目，贷记本科目。

　　４．产役畜淘汰转为育肥畜，按产役畜净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按产役畜原价，贷记“固定资产”科目。同时，按产役畜净值，借记“幼畜和育肥畜”（分群核算的）或“生产成本”（混群核算的）科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按清理的固定资产设置明细帐。

　　１５９“在建工程”

　　（１）本科目核算村合作组织为购建固定资产所发生的各项支出。购入不需安装的固定资产，不通过本科目核算。

　　（２）发生购买待安装设备的原价及运输、保险、采购费用，为建筑和安装固定资产及兴建农业基本建设设施购买专用物资及支付各项工程费用，培育经济林木发生各项支出，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付帐款”、“原材料”等科目。

　　（３）购建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属于劳动积累工或义务工，不需支付劳务报酬的，按当地劳务价值标准作价，借记本科目，贷记“资本公积”科目；支付劳务报酬的，按实际支付的款项，贷记本科目，贷记“现金”等科目。

　　（４）购建和安装完成并交付使用的固定资产、经济林木开始有正常收入形成固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

　　（５）本科目的期末余额反映村合作经济组织尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程项目实际支出。

　　１６１“无形资产”

　　一、本科目核算村合作经济组织的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。

　　二、本科目使用方法：

　　１．村合作经济组织购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　２．其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

　　３．各种无形资产应分期平均摊销。摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　４．用已入帐的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。

　　５．向外转让已入帐的无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。

　　６．村合作经济组织转让土地使用权取得收入时，不在本科目核算。应按以下方法处理：

　　青苗补偿费属于村合作社的，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“营业收入”科目；属于个人的，贷记“内部往来”科目。

　　地上附着物，属于资产部分，按出售资产处理。劳动力安置费，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　土机补偿费，借记“银行存款”科目，贷记“资本公积”科目。

　　三、本科目应按无形资产的类别设置明细帐。

　　四、本科目的期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。

　　１７１“递延资产”

　　一、本科目核算村合作经济组织发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用，包括摊销期在一年以上的固定资产修理费用、租入固定资产的改良支出、土地开发费用以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。

　　二、发生递延费用，借记本科目，贷记有关科目。摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　土地开发费用等先在“在建工程”科目核算，工程完工交付使用，再按工程的实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。摊销时，借记“制造费用”科目，贷记本科目。

　　固定资产修理支出应在修理间隔期内分期平均摊销；租入固定资产的改良支出应当在租赁期内平均摊销；其他递延费用应在一定期限内按照费用项目的受益期限分期平均摊销。

　　三、本科目应按照费用的种类设置明细帐。

　　１８１“待处理财产损溢”

　　一、本科目核算村合作经济组织在清查财产过程中表明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。

　　二、本科目应设置以下两个明细科目：

　　１．待处理固定资产损溢；

　　２．待处理流动资产损溢。

　　三、盘盈的各种材料、固定资产等，借记“原材料”、“农用材料”、“固定资产”等科目。贷记本科目和“累计折旧”等科目。

　　盘亏、毁损的各种材料、商品、盘亏固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“原材料”、“农用材料”、“固定资产”等科目。

　　盘盈、盘亏和毁损的各种材料、盘盈、盘亏的固定资产等，按照规定程序批准转销时：流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入――固定资产的盘盈”科目；流动资产盘亏、毁损，借记“管理费用”科目，贷记本科目；固定资产盘亏，借记“营业外支出――固定资产的盘亏”科目，贷记本科目。

　　四、材料、商品采购在运输途中的短缺与损耗，除材料的合理损耗应计入材料采购成本外，能确定由过失人负责的，应计入“应付帐款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，报经批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　五、本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。

　　２０１短期借款

　　一、本科目核算村合作经济组织借入的期限在一年以下的各种借款。借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。

　　二、借入各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

　　三、本科目应按债权人设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。

　　２０３“应付帐款”

　　一、本科目核算村合作经济组织因购买材料、商品、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。按规定预付货款等预付款项，也在本科目核算。

　　二、本科目的使用方法：

　　１．购入材料、商品、物资等已验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“原材料”、“农用材料”、“固定资产”等科目，货记本科目。

　　２．接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票帐单，借记有关成本费用科目，贷记本科目。

　　３．偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　４．按照规定预付供应单位的货款等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业收到所购货物后，再根据发票帐单的应付金额，借记“原材料”、“农用材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目。补付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　三、本科目应按照供应单位设置明细帐。

　　２０９“其他应付款”

　　一、本科目核算村合作经济组织应付、暂收其他单位或外部个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、收取和承包风险抵押金等。

　　二、发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　三、本科目应按应付和暂收等款项的类别和单位或个人设置明细帐。

　　２１１“应付工资”

　　一、本科目核算村合作经济组织应付给村干部、职工的工资总额。包括在工资总额内和各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应通过本科目核算。不包括在工资总额内的医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。

　　二、向银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　支付工资时，借记本科目，贷记“现金”科目。从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。

　　在规定期限内未领取的工资，应由发放工资的单位及时交回财务会计部门，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。

　　月份终了，应将本月应发的工资进行分配，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目。

　　三、本科目应设置“应付工资明细帐”，根据其具体情况，按照人员类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。

　　２１４“应付福利费”

　　（１）本科目核算村合作经济组织从成本和收益中提取的，用于集体福利、文教、卫生事业的福利费。

　　（２）从收益中提取福利费时，借记“利润分配”科目，贷记本科目；从成本中提取时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。发生福利费支出时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。用于福利设施建设支出，不在本科目中核算。

　　（３）本科目的期末余额反映村合作经济组织可用于开支的福利费总额。

　　２２１“应交税金”

　　一、本科目核算村合作经济组织按规定应交纳的各种税金，如农牧业税、产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、固定资产投资方向调节税等。村合作经济组织代农户交纳的税金，也在本科目核算。

　　交纳的印花税以及其他不需预付应交数的税金，不在本科目核算。

　　二、本科目应设置下列明细科目：

　　１．应交农牧业税

　　２．应交产品税

　　３．应交增值税

　　４．应交营业税

　　５．应交城市维护建设税

　　月份终了，计算出应交纳的农牧业税、产品税、增值税、营业税和城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”，贷记本科目。

　　６．应交房产税

　　７．应交车船使用税

　　８．应交土地使用税

　　月份终了，计算出当月应交纳的房产税、车船使用税和土地使用税，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　９．应交所得税

　　月份终了，计算出当月应交纳的所得税，借记“所得税”科目，贷记本科目。

　　１０．应交资源税

　　月份终了，计算出当月应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。

　　１１．应交固定资产投资方向调节税

　　核算应交纳的固定资产投资方向调节税。计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。

　　１２．村合作经济组织计算出应代农户交纳的农牧业税，借记“其他业务收入――提留收入”、贷记本科目。

　　三、交纳的各种税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　村合作经济组织与税务机关结算或清算后，补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多交的税金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。

　　２２３“应付利润”

　　一、本科目核算村合作经济组织应支付给投资者的利润，包括应付其他单位以及个人的投资利润。村合作经济组织与其他单位或个人的合作项目，如按协议或者合同规定，应支付的利润，也在本科目核算。

　　二、计算出应支付给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

　　三、本科目应按不同的投资人或合作单位设置明细帐。

　　四、本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付的利润。

　　２２９“其他应交款”

　　一、本科目核算村合作经济组织除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的款项。包括乡统筹费等。

　　二、收取乡统筹费时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　三、本科目应按其他应交款的种类设置明细帐。

　　四、本科目期末借方余额为多交的其他应交款，贷方余额为未交的其他应交款。

　　２３１“预提费用”

　　一、本科目核算村合作经济组织预提但尚未实际支出的各项费用。如预提的脱粒费、轧花费、借款利息、租金、修理费用、保险费以及施工单位预提收尾工程款等。

　　二、预提的各项费用，借记“生产成本”、“制造费用”、“财务费用”、“营业费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。实际支出数与已提支出数的差额，应计入实际支出期的成本、费用。如实际支出数大于预提数的数额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本、费用。

　　三、本科目应按费用种类设置明细帐。

　　２４１“长期借款”

　　一、本科目核算村合作经济组织借入的期限在一年以上的各种借款。

　　二、借入长期借款时，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　三、长期借款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和外币折合差额，计入当期损益。

　　四、本科目应按借款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。

　　五、本科目的期末余额，为尚未偿还的长期借款本息。

　　２６１“长期应付款”

　　一、本科目核算村合作经济组织除长期借款以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

　　二、本科目的使用方法：

　　１．按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外的运杂费的外币金额和规定的折合率折合为人民币记帐，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记本科目。

　　用人民币借款支付进口关税、国内运杂费和安装费时，借记“在建工程”、“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“长期借款”等科目。

　　按补偿贸易方式引进的国外设备交付生产验收使用时，应将其全部价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

　　２．融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　３．引进的设备、融资租入的固定资产，不需要安装即可交付使用的，可不通过“在建工程”科目进行核算，发生的费用，作为固定资产原价，借记“固定资产”科目，贷记本科目和其他有关科目。

　　三、长期应付款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用，以及外币折合差额，计入当期损益。

　　四、本科目应按长期应付款的种类设置明细帐。

　　五、本科目的期末余额，为村合作经济组织尚未支付的各种长期应付款。

　　３０１“实收资本”

　　一、本科目核算村合作经济组织实际收到投资人投入的资本。

　　二、本科目使用方法：

　　１．村合作经济组织收到以固定资产作为投资时，新的固定资产，按原价及发生的运输、保险、安装费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记本科目；旧的固定资产，按合同或协议约定的价值及估计折旧数，借记“固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目和本科目；以劳务形式投资时，按当地劳务价格，借记“在建工程”科目，贷记本科目；收到以其他形式投资时，借记“银行存款”、“无形资产”、“原材料”等有关科目，贷记本科目。将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。按照协议规定投资者收回投资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“固定资产”等有关科目。

　　２．原生产队积累折股股金及农业合作化时期社员入社的股份基金，也在本科目中核算。

　　３．本科目的期末余额反应村合作经济组织的资本总额。

　　３１１“资本公积”

　　一、本科目核算村合作经济组织取得的资本公积。

　　二、接收的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；接受的实物捐赠，应按同类资产的市场价格或根据所提供的有关凭据所确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。

　　收到征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

　　发生其他资本公积时，借记有关科目，贷记本科目。

　　以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

　　三、本科目的期末贷方余额为资本公积金结余。

　　３１３“盈余公积”

　　一、本科目核算村合作经济组织从利润中提取和其他来源取得的盈余公积。提取的公益金，在本科目内设置明细科目核算。

　　二、提取盈余公积和公益金时，记借“利润分配”科目，贷记本科目。

　　由其他来源取得盈余公积和公益金时，借记有关科目，贷记本科目。

　　用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配”科目。以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目

　　三、本科目的期末贷方余额为提取的盈余公积结余。

　　３２１“本年利润”

　　一、本科目核算村合作经济组织在本年度实现的利润（或亏损）总额。

　　二、期末结转利润时，应将“营业收入”、“其他业务收入”“补贴收入”、“营业外收入”等科目的余额，转入本科目，借记“营业收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”科目，贷记本科目；将“营业成本”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“营业成本”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资损失，则作相反会计分录。

　　三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现利润总额或亏损总额，全部转入“利润分配”科目，结转后本科目无余额。

　　３２２“利润分配”

　　一、本科目核算村合作经济组织利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。

　　二、本科目一般应设置“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“提取公益金”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。

　　三、本科目的使用方法：

　　１．用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。

　　２．提取盈余公积，借记本科目（提取盈余公积），贷记“盈余公积”科目。

　　３．提取公益金，借记本科目、贷记“盈余公积”科目。

　　４．计算出应付给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。

　　四、年度终了，应将全年实现的利润总额，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润）；如为亏损总额，作相反的会计分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，“未分配利润”明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的利润。

　　年终结帐后发现的以前年度会计事项，如果涉及以前年度损益的，也应在本科目的“未分配利润”明细科目核算。

　　调整增加或调整减少上年亏损，借记有关科目，贷记本科目（未分配利润）；调整减少的上年利润或调整增加的上年亏损，借记本科目（未分配利润），贷记有关科目。

　　年度终了，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。

　　五、本科目的年末余额即为历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。

　　４０１“生产成本”

　　一、本科目核算村合作经济组织在生产过程中所发生的各项生产费用。

　　二、本科目的使用方法：

　　１．生产发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集：

　　属于耗用的农用材料、原材料、工资及福利费等直接费用，直接计入生产成本，借记本科目，贷记“农用材料”、“原材料”“应付工资”、“应付福利费”、“现金”、“银行存款”等科目。

　　机械作业所发生的费用，可在本科目下设置“机械作业”明细帐户进行汇集，期末分配计入有关受益对象时，借记本科目（××产品），贷记本科目（机械作业）。

　　多次收获的多年生农作物，未提供产品前累计发生的费用，按规定比例摊入投产后各年产出产品成本，属于摊入本期产品成本部分，借记本科目（××产品），贷记本科目（××年种植××作物）。

　　年终尚未完成脱粒作业的产品，预提脱粒等费用时，借记本科目，贷记“预提费用”科目。

　　经济林木等固定资产折旧，直接计入产品成本，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

　　畜（禽）产品生产实行混群核算的，畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均在本科目核算，购进畜（禽）时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；实行分群核算的，本科目只核算各群发生的饲养费用，畜（禽）本身的价值在“幼畜和育肥畜”科目核算。期末结转各群的饲养费用时，借记“幼畜和育肥畜”科目，贷记本科目。

　　水产品生产成本，应按产品品种类型、养殖方式和生产过程，实际分水面、分品种核算。出售苗种和产成品，按实际生产成本，借记“营业成本”科目贷记本科目；苗种留场分塘继续饲养的，按实际成本，在本科目内进行转帐处理，不通过销售处理。

　　发生的间接费用，先在“制造费用”科目进行汇集，期末再按一定的分配标准，分配计入有关产品成本，借记本科目，贷记“制造费用”科目。

　　２．产品产出经验收入库的产成品，期末应按实际成本，借记“产成品”科目，贷记本科目；不通过入库直接销售的鲜活产品，以及对外销售的副产品，按实际成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目；自产留用的种籽、饲料、口粮以及实行混群核算的幼畜成龄转作固定资产时，视同销售，按实际成本，借记“营业成本”科目，贷记本科目。

　　３．农业生产由于遭受自然灾害等原因造成的损失，应按实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。报经批准后再作处理。

　　三、村合作经济组织应当根据生产组织形式和生产特点，确定成本核算对象、成本项目和成本计算方法。

　　四、本科目应按成本核算对象设置明细帐，并按成本项目设置专栏。

　　五、本科目期末余额为各项在产品的成本。

　　４５０“制造费用”

　　一、本科目核算村合作经济组织所属单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失以及在产品盘亏、毁损等。村合作经济组织管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应作为期间费用，计入“管理费用”科目，不在本科目核算。

　　二、发生的制造费用，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“其他应付款”、“累计折旧”、“低值易耗品”、“待摊费用”、“现金”、“银行存款”等科目。

　　三、制造费用应按成本核算办法的规定，分配计入有关成本核算对象，借记“生产成本”科目，贷记本科目。

　　５０１“营业收入”

　　一、本科目核算村合作经济组织在经营过程中取得的各项营业收入。

　　自产留用的种籽、饲料、口粮、工业用材料以及自繁幼畜成龄转作固定资产视同销售处理，也在本科目核算。

　　二、产品、商品已经发出，劳务（服务）已经提供，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入的实现。

　　交款提贸的，如货款已经收到，发票、帐单和提货单等有关单据已交给买方，不论产（商）品是否发出，都应作营业收入的实现。

　　委托其他单位代销产品、商品的，应在代销单位售出，并收到贷销单位的代销清单后，作为营业收入的实现。长期工程应按照合同确定的工程价款结算办法，一次、分次或分段办理工程结算时，作为营业收入的实现。

　　三、本科目的使用方法

　　１．取得营业收入时，借记“现金”、“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记本科目。

　　自产留用种籽、饲料、口粮、工业原材料以及自繁幼畜成龄转作固定资产时，借记“农用材料”、“原材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

　　委托外单位代销产（商）品，待代销单位售出并收到代销清单后，借记“应收帐款”科目，贷记本科目。

　　２．发生销贸退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都冲减本期的营业收入，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　３．发生的销售折让和销售折扣，应作为营业收入的抵减项目处理。

　　四、本科目应按业别和产品、商品、劳务、服务的名称或类别设置明细帐。

　　五、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５０２“营业成本”

　　一、本科目核算村合作经济组织为取得各项主营业务收入而发生的营业成本。包括销售产品、商品的成本，运输成本，已办理工程结算的已完工程成本，以及服务业营业成本。

　　二、本科目的使用方法：

　　结转产品销售成本时，借记本科目，贷记“产成品”、“幼畜及育肥畜”、“生产成本”等科目。

　　销售退回的产品、商品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的营业成本。也可以单独计算本月销售退回的产品、商品成本，借记“产成品”科目，贷记本科目。

　　三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５０３“营业费用”

　　一、本科目核算村合作经济组织因销售产品、商品以及提供劳务和服务等过程中发生的各项费用，包括销售费用。

　　二、发生各项营业费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”等科目。

　　三、本科目应按业别和费用项目设置明细帐。

　　四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５０４“营业税金及附加”

　　一、本科目核算村合作经济组织应由主营业务收入负担的各项税金及附加，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加和农牧业税。其他业务应负担的税金在“其他业务支出”科目核算。

　　二、月末、按照规定计算出应负担的营业税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。

　　三、收到出口产品退税以及减免退回的税金，借记“应交税金”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金”科目。

　　四、本科目应按照业别和产品（或劳务）类别设置明细帐。

　　五、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５１１“其他业务收入”

　　一、本科目核算村合作经济组织除主营业务以外的其他业务收入，如材料销售、技术转让、代购代销业务收取的手续费、固定资产出租、包装物出租等取得的收入以及向农户收取的承包费、村提留等。

　　二、取得其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记本科目。

　　三、本科目应设置提留收入和其他收入明细科目。

　　四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５１２“其他业务支出”

　　一、本科目核算村合作经济组织发生的与其他业务收入相关的各种支出，如材料销售成本，出租固定资产应提折旧、出租包装物摊销以及有关的营业税金及附加。

　　二、发生的其他业务支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”、“农用材料”、“累计折旧”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”等科目。

　　三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５２１“管理费用”

　　一、本科目核算村合作经济组织用于管理方面的各项支出，如管理人员工资、办公费、差旅费、管理用固定资产的折旧和维修费用、无形资产摊销等。

　　二、发生上述各项费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。三、期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５２２“财务费用”

　　一、本科目核算村合作经济组织为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等。

　　为购建固定资产而筹集资金所发生的费用，在固定资产尚未完工交付使用前发生的，应计入有关固定资产价值内，不包括在本科目的核算范围。

　　二、发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。

　　三、本科目应按业别和费用项目设置明细帐。

　　四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５３１“投资收益”

　　一、本科目核算村合作经济组织对外投资取得的收入和对所属单位投资取得的利润或发生的损失。

　　二、本科目的使用方法：

　　１．取得投资收入时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“长期投资”等科目，贷记本科目及有关科目。

　　２．转让、出售股票、债券，借记“银行存款”等科目，贷记“短期投资”、“长期投资”、“其他应收款”等科目。

　　３．债券到期，收回本息，借记“银行存款”等科目，贷记“长期投资”、“短期投资”、“其他应收款”等科目。

　　４．收回其他投资时，其收回的投资与投出资金的差额，作增减投资收益处理。

　　三、本科目应按对外投资收益和对所属单位投资收益设置明细帐。

　　四、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５３２“补贴收入”

　　一、本科目核算村合作经济组织取得的补贴收入。

　　二、按规定计算出应收的政策性亏损补贴和其他补贴，借记“应收补贴款”科目，贷记补贴收入科目；收到补贴款时，借记“银行存款”等科目，“应收补贴款”科目。期末将“补贴收入”科目的余额全部转入“本年利润”科目贷方，结转后“补贴收入”科目应无余额。

　　三、对有贴息收入的村合作经济组织，应在“补贴收入”下设“贴息收入”明细科目。收到贴息收入时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入――贴息收入”，期末将贴息收入转“资本公积”帐户，借记“补贴收入――贴息收入”，贷记“资本公积”。

　　对减免和返还的流转税，也在本科目核算。

　　５４１“营业外收入”

　　一、本科目核算村合作经济组织发生的生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处理固定资产收益、确实无法支付而应转作营业外收入的应付款项等。

　　二、盘盈的固定资产按规定程序转作营业外收入时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目；固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目；发生其他的营业外收入时，借记“现金”、“银行存款”、“应收帐款”、“其他应收款”、“应付帐款”等科目。贷目本科目。

　　三、期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　５４２“营业外支出”

　　一、本科目核算村合作经济组织发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、非正常停工损失、防汛抢险支出等。

　　二、发生的营业外支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等有关项目。

　　５４３“所得税”

　　一、本科目核算村合作经济组织按税收规定从当期损益中扣除的所得税。

　　二、计算出应交所得税时，借记“所得税”科目，贷记“应交税金――应交所得税”科目。

　　三、期末将“所得税”科目余额转入“本年利润”。

　　５４５“以前年度损益调整”

　　一、本科目核算村合作经济组织发生的调整以前年度损益的事项。

　　二、本科目借方登记以前年度多计收益，少计费用的数额，贷方登记以前年度少计收益，多计费用而需调整本年度损益的数额。

　　三、发生需调整事项时，借记或贷记本科目，贷记或借记有关科目。

　　四、期末将本科目余额转入“本年利润”后，本科目无余额。

　三、会计凭证和帐簿

　　（一）会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记帐的依据。村合作经济组织每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记帐凭证。各种原始凭证必须具备：凭证名称、填制日期、单位的名称、经济业务的内容摘要、数量金额、填制单位的公章、经办人员签名或盖章。记帐凭证也必须填明经济业务的内容摘要、会计科目名称、借贷方向、金额、日期和编号、所附原始凭证张数等，并须由填制和审核人员签名盖章。

　　（二）所有会计凭证都要按规定手续和时间送会计人员审核处理。填制有误和不符合要求的会计凭证，应要求修正和重填。无效、不合法和不符合财务制度规定的凭证，不能作为收付款项、办理财务手续和记帐的依据。会计人员应根据审核无误的原始凭证，填制记帐凭证，并据以登记帐簿。记帐凭证可以根据每一原始凭证单独填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。一定时期终了，应将已经登过帐簿的原始凭证和记帐凭证，分类装订成册，妥善保管。

　　（三）会计帐簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。村合作经济组织应设置现金日记帐和存款日记帐、总分类帐和各种必要的明细分类帐。

　　现金日记帐和存款日记帐，应由出纳人员根据收、付款凭证，按有关经济业务完成时间的先后顺序进行登记，一律采用订本帐。总分类帐按照总帐科目设置，对全部经济业务进行总括分类登记；明细分帐按明细科目设置，对有关经济业务进行明细分类登记。总分类帐可用订本帐或活页帐；明细分类帐可用活页帐或卡片帐。

　　对于不能在日记帐和分类帐中记录的，而又需要查考的经济事项，村合作经济组织必须另设备查帐簿进行帐外登记。

　　（四）将几个独立核算、自负盈亏的单位的帐务集中到村合作经济组织，实行统一记帐、代为核算的地方，必须分单位设置帐簿，分别核算财务收支情况。

　　（五）各种会计凭证和会计帐簿的具体格式，由业务主管部门和财政部门自行规定。

　　（六）帐簿登记要做到数字正确、摘要清楚、登记及时。各种帐簿的记录，应定期核对，做到帐证相符、帐实相符、帐款相符、帐帐相符和帐表相符。要按月结帐，结帐前，须将结帐期内发生的经济业务全部记入帐簿。

　　（七）启用新帐，必须填写帐簿启用表，并编制记录。旧帐结清后，要及时整理，装订成册，归档保管。

　四、会计报表

　　（一）会计报表是反映村合作经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村合作经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表。

　　（二）村合作经济组织应编制以下会计报表：

　　１．月份报表或季度报表：包括科目余额表、收支明细表和损益表。

　　２．年度报表：包括资产负债表、损益表和收益分配表。

　　各级业务主管部门，应对所辖地区报送的村合作经济组织的会计报表进行审查，然后逐级汇总上报。

　　（三）年度会计报表的格式及编制说明如下：

　　　　　　　　　　　　　 资　产　负　债　表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　农会０１表

　　编制单位：　　　　　　　　年　月　日　　　　　　单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜　　　　　　　　　　　　｜　　｜年｜期｜　　　　　　　　　　｜　　｜年｜期｜

｜资　产　数　　　　　　　｜行次｜初｜末｜负债及所有者权益　　｜行次｜初｜末｜

｜　　　　　　　　　　　　｜　　｜数｜数｜　　　　　　　　　　｜　　｜数｜量｜

｜－－－－－－－－－－－－｜－－｜－｜－｜－－－－－－－－－－｜－－｜－｜－｜

｜流动资产：　　　　　　　｜　　｜　｜　｜流动负债　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜　货币资金　　　　　　　｜１　｜　｜　｜　短期借款　　　　　｜４６｜　｜　｜

｜　短期投资　　　　　　　｜２　｜　｜　｜　应付帐款　　　　　｜４７｜　｜　｜

｜　应收帐款　　　　　　　｜３　｜　｜　｜　其他应付款　　　　｜４８｜　｜　｜

｜　应收补贴款　　　　　　｜４　｜　｜　｜　应付工资　　　　　｜４９｜　｜　｜

｜　其他应收款　　　　　　｜５　｜　｜　｜　应付福利费　　　　｜５０｜　｜　｜

｜　存　　货　　　　　　　｜６　｜　｜　｜　未交税金　　　　　｜５１｜　｜　｜

｜　待摊费用　　　　　　　｜７　｜　｜　｜　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜　待处理流动资产净损失　｜８　｜　｜　｜　未付利润　　　　　｜５２｜　｜　｜

｜一年内到期的长期债券投资｜９　｜　｜　｜　其他未交款　　　　｜５３｜　｜　｜

｜　其他流动资产　　　　　｜１０｜　｜　｜　预提费用　　　　　｜５４｜　｜　｜

｜　　流动资产合计　　　　｜２０｜　｜　｜　一年到期的长期负债｜５５｜　｜　｜

｜长期投资：　　　　　　　｜　　｜　｜　｜　其他流动负债　　　｜５７｜　｜　｜

｜　长期投资　　　　　　　｜２１｜　｜　｜　流动负债合计　　　｜６０｜　｜　｜

｜　其中：对所属单位投资　｜２２｜　｜　｜　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜固定资产：　　　　　　　｜　　｜　｜　｜长期负债：　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜　固定资产原价　　　　　｜２３｜　｜　｜　长期借款　　　　　｜６１｜　｜　｜

｜　减：累计折旧　　　　　｜２４｜　｜　｜　长期应付款　　　　｜６２｜　｜　｜

｜　固定资产净值　　　　　｜２５｜　｜　｜　其他长期负债　　　｜６３｜　｜　｜

｜　固定资产清理　　　　　｜２６｜　｜　｜　长期负债合计　　　｜７０｜　｜　｜

｜　在建工程　　　　　　　｜２７｜　｜　｜　所有者权益：　　　｜　　｜　｜　｜

｜　待处理固定资产净损失　｜２８｜　｜　｜　实收资本　　　　　｜７１｜　｜　｜

｜　固定资产合计　　　　　｜３０｜　｜　｜　资本公积　　　　　｜７２｜　｜　｜

｜无形及递延资产：　　　　｜　　｜　｜　｜　盈余公积　　　　　｜７３｜　｜　｜

｜　无形资产　　　　　　　｜３１｜　｜　｜　未分配利润　　　　｜７４｜　｜　｜

｜递延资产　　　　　　　　｜３２｜　｜　｜　所有者权益合计　　｜７５｜　｜　｜

｜　　　无形资产及递延　　｜　　｜　｜　｜　负债及所有者权益总｜８０｜　｜　｜

｜　　　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜　计　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜　　　资产合计　　　　　｜４０｜　｜　｜　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜其他资产：　　　　　　　｜　　｜　｜　｜　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜　其他长期资产　　　　　｜４１｜　｜　｜　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

｜　资产总计　　　　　　　｜４５｜　｜　｜　　　　　　　　　　｜　　｜　｜　｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　　　　　　　　　　　　　　 损　益　表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　农会０２表

　　编制单位：　　　　　　　　年　月　日　　　　　　　　　　　　单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　｜　　　　　本　　　　月　　　数

｜　　　项　　　　目　　　　　　　｜行　｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－

｜　　　　　　　　　　　　　　　　｜　　｜合｜农｜工｜　商品｜运输｜建筑｜服务

｜　　　　　　　　　　　　　　　　｜次　｜计｜业｜业｜流通业｜　业｜　业｜　业

｜－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－｜－｜－｜－｜－－－｜－－｜－－｜－－

｜一、主营业收入　　　　　　　　　｜１　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　减：营业成本　　　　　　　　｜２　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　营业费用　　　　　　　　｜３　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　营业税金及附加　　　　　｜４　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　其中：农牧业税　　　　　｜５　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜二、主营业务利润　　　　　　　　｜６　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　加：其他业务收入　　　　　　｜７　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　减：其他业务支出　　　　　　｜８　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　管理费用　　　　　　　　｜９　｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　财务费用　　　　　　　　｜１０｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜三、营业利润　　　　　　　　　　｜１１｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　加：投资收益　　　　　　　　｜１２｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　其中：所属单位上交利润　｜１３｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　补贴收入　　　　　　　　｜１４｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　　　营业外收入　　　　　　　｜１５｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　减：营业外支出　　　　　　　｜１６｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　加：以前年度损益调整　　　　｜１７｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜四、利润总额（亏损用“―”表示）｜１８｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜　　减：所得税　　　　　　　　　｜１９｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

｜五、净利润　　　　　　　　　　　｜２０｜　｜　｜　｜　　　｜　　｜　　｜　　

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

续上表

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　　｜　　　　　　　　　本　　年　　累　　计　　数　　　　　　　　　｜

－－－｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜

｜其他｜　合　｜　农　｜　工　｜　商品｜运　输｜建　筑｜服　务｜其　他｜

｜企业｜　计　｜　业　｜　业　｜流通业｜　业　｜　业　｜　业　｜企　业｜

｜－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜－－－｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

｜　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜　　　｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　　　　　　　　　　　　 利　润　分　配　表　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　农会０２表附表编制单位：　　　　　　　　　年　度　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　　　　　项　　　　目　　　　｜　行　次　｜　本年实际　｜　上年实际

－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－－

一、利润总额　　　　　　　　　｜　　１　　｜　　　　　　｜

　　减：所得税　　　　　　　　｜　　２　　｜　　　　　　｜

二、税后利润　　　　　　　　　｜　　３　　｜　　　　　　｜

　　加：年初未分配利润　　　　｜　　４　　｜　　　　　　｜

三、可供分配的利润　　　　　　｜　　５　　｜　　　　　　｜

　　加：盈余公积补亏　　　　　｜　　６　　｜　　　　　　｜

　　减：提取盈余公积　　　　　｜　　７　　｜　　　　　　｜

　　　　提取公益金　　　　　　｜　　８　　｜　　　　　　｜

　　　　应付利润　　　　　　　｜　　９　　｜　　　　　　｜

四、未分配利润　　　　　　　　｜　　１０　｜　　　　　　｜

－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

　附件　　　　　　　　　　会计报表编制说明

　资产负债表（农会０１表）

　　一、本表反映月末、年末的资产、负债和投资人权益的情况。

　　二、本表各项目的“年初数”，应根据上年度“资产负债表”中各项目的年末数填列。如果本年度“资产负债表”各个项目的名称和内容同上年度的不一致，应将上年度“资产负债表”各项目的名称和期末数按本年度的规定进行调整，填入本表年初数栏，并在年度会计报表说明书中加以说明。

　　三、本表各项目的“期末数”，应根据各有关科目及所属明细科目的期末金额分析填列。

　　四、本表各项目的内容及填列方法：

　　１．“货币资金”项目，反映库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金等货币资金的期末余额合计数，应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

　　２．“短期投资”项目，反映购入的各种能随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，应根据“短期投资”科目的期末余额填列。

　　３．“应收帐款”项目，反映因销售产品、商品、材料和提供劳务、服务以及办理工程结算等业务，应向购买单位或应向接受劳务、服务单位收取的帐款，应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。如为贷方余额，以“―”号表示。

　　４．“应收补贴款”项目，反映按规定应收的政策性亏损补贴和其他补贴。根据“应收补贴款”科目期末余额填列。

　　５．“其它应收款”项目，反映应收帐款以外的其他应收及暂付款项，应根据“其他应收款”科目的期末余额填列。编制汇总会计报表时，“内部往来”项目相抵后的借方差额，在本项目内填列。

　　６．“存货”项目，反映期末结存在途的、在库的和正在生产过程中的各项存货的实际成本，应根据“原材料”、“农用材料”、“低值易耗品”、“产成品”、“幼畜及育肥畜”和生产成本类科目的期末余额计算填列。

　　７．“待摊费用”项目，反映已经支出但应由以后各期分期摊销的各项费用，应根据“待摊费用”科目的期末借方余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额在本项目内反映；

　　８．“待处理流动资产净损失”项目，反映在清查财产中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盈亏、毁损扣除盘盈后的净损失，应根据“待处理财产损益”科目所属“待处理流动资产损益”明细科目的期末余额填列。

　　９．“其他流动资产”项目，反映除以上流动资产项目以外的其他流动资产的实际成本，应根据有关科目的期末余额填列。

　　１０．“长期投资”项目，反映不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于一年内到期的债券在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。

　　１１．“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映各种固定资产原价和累计折旧。融资租入的固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内，融资租入固定资产原价并应在本表下端另行反映。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。同时，应计算出固定资产净值，在“固定资产净值”项目内填列。

　　１２．“固定资产清理”项目，反映因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，应根据“固定资产清理”科目的期末余额填列。如为贷方余额，本项目数字应以“―”号表示。

　　１３．“在建工程”项目，反映期末各项未完工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出，预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程的成本，尚未使用的工程物资的实际成本，经济林木投产前累计发生的费用，小型农田水利建设支出和以工代赈工程建成前所发生的费用等。本项目应根据“在建工程”科目所属各有关明细科目的期末余额填列。

　　１４．“待处理固定资产净损失”项目，反映在财产清查中发现的尚待批准核销或作其他处理的固定资产的盘亏和毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”科目所属“待处理固定资产损溢”明细科目的期末余额填列。

　　１５．“无形资产”项目，反映期末各项无形资产的原价扣除摊销后的净额，应根据“无形资产”科目的期末余额填列。

　　１６．“递延资产”项目，反映尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出、土地开发费以及摊销期限在一年以上的长期待摊费用，应根据“递延资产”科目期末余额填列。

　　１７．“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产，应根据有关科目期末余额填列。

　　１８．“短期借款”项目，反映借入尚未归还的一年期以下的各种借款，应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

　　１９．“应付帐款”项目，反映因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，应根据“应付帐款”科目的所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列。

　　２０．“其他应付款”项目，反映所有应付和暂收其他单位和个人的款项，应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。在编制汇总会计报表时，“内部往来”项目相抵后的贷方差额，在本项目内填列。

　　２１．“应付工资”项目，反映期末应付未付的工资，应根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列。

　　２２．“应付福利费”项目，反映按照规定提取的福利费，应根据“应付福利费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“―”号填列。

　　２３．“未交税金”项目，反映期末应交未交的各种税金，应根据“应交税金”科目余额填列（多交数以“―”号表示）。

　　２４．“未付利润”项目，反映应支付给投资者及其他单位或个人的利润，应根据“应付利润”科目的期末余额填列。

　　２５．“其他未交款”项目，反映应交未交的除税金、应付未付利润以外的各种款项，应根据“其他应交款”科目期末余额填列（多交数以“―”号填列）。

　　２６．“预提费用”项目，反映所有已经预提而尚未支付的各项费用，应根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。

　　２７．“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债，应根据有关科目的期末余额填列。

　　２８．“长期借款”项目，反映借入的尚未归还的一年期以上的借款本息，应根据“长期借款”科目的期末余额填列。

　　２９．“长期应付款”项目，反映期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。

　　３０．“其他长期负债”项目，反映除以上长期负债项目以外的长期负债，庆根据有关科目期末余额填列。

　　上述长期负债各项目中将于一年内到期的长期负债，在本表流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目内另行反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额扣除一年内到期的长期负债的余额填列。

　　３１．“实收资本”项目，反映实际收到的资本总额，应根据“实收资本”科目的期末余额填列。

　　３２．“资本公积”项目，反映“资本公积”期末的余额，应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

　　３３．“盈余公积”项目，反映“盈余公积”期末的余额，应根据“盈余公积”科目期末余额填列。

　　３４．“未分配利润”项目，反映尚未分配利润，应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“―”号反映。

　损益表（农会０２表）

　　一、本表反映在月份、年度内利润（亏损）的实现情况。

　　二、本表共分二栏。“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数，根据各有关科目的本月发生额填列。在编报年度报表时，填列上年全年累计实际发生数。并将“本月数”栏改成“上年数”栏。如果上年度“损益表”与本年度报表项目的名称和内容不一致，应对上年度有关报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏。

　　本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数，根据各有关科目的期末余额填列。

　　三、本表各项目内容及填列方法：

　　１．“主营业收入”项目，反映销售产品、商品取得的收入和运输营运收入，工程价款结算收入及提供劳务、服务等取得的收入。还包括自产留用产品、幼畜成龄转作固定资产视同销售取得的收入、合作经济组织内部单独核算单位之间相互提供的产品取得的收入。本项目应根据“营业收入”所属明细科目发生额分析填列。

　　２．“营业成本”项目，反映已销售的产品，自产留用及幼畜成龄转作用固定资产视同销售产品的实际成本，本项目应根据“营业成本”科目所属明细科目发生额分析填列。

　　３．“营业费用”项目，反映在销售产品、商品和提供劳务、服务过程中所发生的各项营业费用，应根据“营业费用”科目发生额分析填列。

　　４．“营业税金及附加”项目，反映销售产品、商品、运输营运，工程施工及提供劳务、服务等业务应负担的营业税、产品税、增值税、资源税和城市维护建筑税、农牧业税及教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目所属明细科目发生额分析填列。

　　５．“其他业务收入”和“其他业务支出”项目，反映除销售产品、商品，提供劳务、服务等主营业以外的其他业务收入和其他业务支出。本项目根据“其他业务收入”和“其他业务支出”科目的发生额分析计算填列。

　　６．“管理费用”项目，反映发生的各项管理费用，应根据“管理费用”科目发生额分析填列。

　　７．“财务费用”项目，反映发生的财务费用，应根据“财务费用”科目发生额分析填列。

　　８．“投资收益”项目，反映以各种方式对外投资和对所属单位投资所取得的收益，其中包括分得的投资利润，债券投资的利息收入，认购股票应得的股利以及收回投资时发生的收益等。本项目根据“投资收益”科目发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“―”填列。

　　９．“补贴收入”项目，反映合作经济组织取得的补贴收入。本项目根据“补贴收入”的发生额分析填列。

　　１０．“营业外收入”和“营业外支出”项目，反映经营业务以外的收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目发生额分析填列。

　　１１．“利润总额”项目，反映全年实现的利润。如为亏损，则以“―”号在本项目内填列。

　利润分配表（农会０２表附表）

　　一、本表反映利润分配情况和年末未分配利润的结余情况。

　　二、本表“本年实际”栏，根据当年“本年利润”、“利润分配”科目及所属明细科目的纪录分析填列。“上年实际”栏，根据上年“利润分配”表填列。其中，“利润总额”项目应反映上年“利润总额”项目加、减“上年利润调整”项目后的数字。“应交所得税”项目应反映上年“应交所得税”项目加、减“上年所得税调整”项目后的数字。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。

　　三、本表各项目的内容及填列方法：

　　１．“利润总额”项目，反映全年实现利润，如为亏损，则以“―”号在本项目填列，本项目数字应与“损益表”中“利润总额”项目的“本年累计数”一致。

　　２．“所得税”项目，反映按规定应交纳的所得税额。

　　３．“年初未分配利润”项目，反映上年末未分配的利润。如果为未弥补亏以“―”号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表“未分配利润”项目的年末数一致。

　　４．“盈余公积补亏”项目，反映按规定用盈余公积弥补的亏损。

　　５．“提取盈余公积”项目，按规定提取的盈余公积的数额。

　　６．“应付利润”项目，反映应付给投资者或其他单位和个人的利润。

　　　　　　　　　村合作经济组织固定资产分类折旧年限表

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